3月21日，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(即增值稅改革細(xì)則)。公告稱，4月1日起，增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

　　值得一提的是，根據(jù)公告，4月1日起，我國將試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關(guān)條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　　出口退稅率相應(yīng)調(diào)整

　　公告明確，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。同時，出口退稅率也相應(yīng)調(diào)整。原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

　　了解到，目前適用16%這一檔稅率的行業(yè)主要有大部分中上游企業(yè)、制造業(yè)等;適用10%稅率的行業(yè)有建筑業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)。根據(jù)天風(fēng)證券宏觀團(tuán)隊測算，2019年增值稅稅率每下調(diào)一個百分點，16%檔將減稅2230億元，10%檔將減稅1780億元。按照目前的降稅力度，減稅規(guī)模將達(dá)到8466億元。

　　普華永道中國內(nèi)地及香港間接稅服務(wù)主管合伙人李軍表示，這是繼2016年在全國范圍內(nèi)全面實行增值稅及去年5月下調(diào)基準(zhǔn)稅率(17%降至16%)之后，增值稅稅率的又一次下調(diào)。增值稅是我國目前稅收收入占比最大的稅種，其稅率的下調(diào)將帶來大幅減稅。

　　此外，公告對境外購物退稅也有所調(diào)整。適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。

　　2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率;按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。

　　可申請留抵退稅

　　稅收實踐中，增值額征稅簡化為就銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額。這種扣除法盡管簡便，但也存在一些問題。例如，投入周期較長的新建企業(yè)前期資本投入過大，且銷售額較小時，會產(chǎn)生企業(yè)進(jìn)項稅額的沉淀，即留抵稅額。

　　北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅表示，由于不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營安排不同，銷售及采購會出現(xiàn)季節(jié)性或周期性的差異，所以企業(yè)會發(fā)生進(jìn)項稅額大于銷項稅額的情況，于是便產(chǎn)生了留抵額。所謂的留抵額，即企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額大于其收回的銷項稅額的部分，雖然在應(yīng)納稅額中顯示為零，但實際上代表了企業(yè)負(fù)擔(dān)的超過銷項稅額部分的進(jìn)項稅。

　　對這種情況，世界各國的增值稅制度設(shè)計時大多數(shù)會采用當(dāng)即退稅的方法。2018年，我國對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還，如裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)等。稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至去年9月，辦理留抵退稅1148.5億元。增值稅留抵稅款退稅可以減少企業(yè)資金被占用，減輕企業(yè)融資壓力，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　根據(jù)公告，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關(guān)條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。退還計算方式為：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%。

　　不過，納稅人需要滿足五項要求：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;納稅信用等級為A級或者B級;申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的。

　　進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

　　李旭紅表示，留抵無法退稅會將稅負(fù)落在企業(yè)，無法實現(xiàn)對最終消費者的課稅。因此，從改善企業(yè)納稅狀況、優(yōu)化稅收營商環(huán)境及完善現(xiàn)代稅制設(shè)計的角度去看，均需改善留抵額無法退稅的問題。即使允許留抵退稅，也需縮短退稅的時間及降低退稅的遵從成本。